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IAS 21 los efectos de cambios en los tipos de cambio Graham Holt explica la importancia de los tipos de cambio cuando se trata de contabilizar cualquier transacción realizada en moneda extranjera Estudiar este artículo técnico y responder a las preguntas relacionadas puede contar para su CPD verificable si está siguiendo La ruta de unidad a CPD y el contenido es relevante para sus necesidades de aprendizaje y desarrollo. Una hora de aprendizaje equivale a una unidad de DPC. Miércoles sugiere que utilice esto como una guía cuando se asigna unidades CPD. Este artículo fue publicado por primera vez en la edición de marzo de 2009 de la revista Accounting and Business. El propósito de la NIC 21 es establecer cómo contabilizar transacciones en divisas y operaciones en el extranjero. La norma muestra cómo convertir los estados financieros en una moneda de presentación, que es la moneda en la que se presentan los estados financieros. Esto contrasta con la moneda funcional, que es la moneda del entorno económico primario en el que opera la entidad. Las principales cuestiones son los tipos de cambio, que deben utilizarse, y donde los efectos de los cambios en los tipos de cambio se registran en los estados financieros. La moneda funcional es un concepto que se introdujo en la NIC 21, Efectos de los Cambios en los Tipos de Cambio. Cuando se revisó en 2003. La versión anterior de la NIC 21 usaba un concepto de moneda de reporte. Al revisar la NIC 21 en 2004, el objetivo principal del IASB era proporcionar orientación adicional sobre el método de traducción y determinar las monedas funcionales y de presentación. La moneda funcional debe determinarse considerando varios factores. Esta moneda debe ser aquella en la que la entidad normalmente genera y gasta efectivo, y aquella en la que las transacciones están normalmente denominadas. Todas las transacciones en monedas distintas de la moneda funcional se tratan como transacciones en monedas extranjeras. La moneda funcional de la entidad refleja las transacciones, eventos y condiciones bajo las cuales la entidad conduce su negocio. Una vez decidida, la moneda funcional no cambia a menos que haya un cambio en la naturaleza subyacente de las transacciones y las condiciones y eventos relevantes. Las transacciones en moneda extranjera deben registrarse inicialmente al tipo de cambio al contado en la fecha de la transacción. Se puede usar una tasa aproximada. Posteriormente, en cada fecha de balance, los importes monetarios en moneda extranjera deben ser reportados usando la tasa de cierre. Los ítems no monetarios medidos al costo histórico deben ser reportados usando el tipo de cambio a la fecha de la transacción. Sin embargo, las partidas no monetarias contabilizadas al valor razonable deben ser reportadas al tipo que existió cuando se determinaron los valores razonables. Las diferencias de cambio que surgen de partidas monetarias se registran en resultados en el período, con una excepción. La excepción es que las diferencias de cambio que surgen en partidas monetarias que forman parte de la inversión neta de los entidades que informan en una operación en el extranjero se reconocen en los estados financieros del grupo, dentro de un componente separado del patrimonio neto. Se reconocen en resultados en la enajenación de la inversión neta. Si una ganancia o pérdida en un ítem no monetario se reconoce en el patrimonio (por ejemplo, los activos fijos, revaluados bajo la NIC 16), cualquier elemento de ganancia o pérdida en moneda extranjera también se reconoce en el patrimonio neto. Moneda de presentación y moneda funcional Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda. Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional, los estados financieros se retraducirán a la moneda de presentación. Si los estados financieros de la entidad no se encuentran en la moneda funcional de una economía hiperinflacionaria, se convierten en la moneda de presentación de la siguiente manera: Los activos y pasivos (incluidos los fondos de comercio derivados de la adquisición y cualquier ajuste de valor razonable) se convierten al El tipo de cambio al contado a la fecha de dicho balance Las cuentas de pérdidas y ganancias se convierten al tipo de cambio al contado a la fecha de las transacciones (las tasas promedio se permiten si no hay una gran fluctuación en los tipos de cambio) equidad. A nivel de entidad, la administración debe determinar la moneda funcional de la entidad en base a los requerimientos de la NIC 21. Una entidad no tiene opción de moneda funcional. Todas las monedas, distintas de la funcional, son tratadas como monedas extranjeras. Una entidad de gestión puede elegir una moneda diferente de su funcional la moneda de presentación en la que presentar los estados financieros. A nivel de grupo, varias entidades dentro de un grupo multinacional a menudo tienen diferentes monedas funcionales. La moneda funcional se identifica a nivel de entidad para cada entidad del grupo. Cada entidad del grupo traduce sus resultados y su posición financiera en la moneda de presentación de la entidad que reporta. Se siguen los procedimientos normales de consolidación para la elaboración de los estados financieros consolidados, una vez que todas las entidades consolidadas hayan preparado su información financiera en la moneda de presentación adecuada. Traducción de una operación en el extranjero Cuando se preparan cuentas de grupo, los estados financieros de una filial extranjera deben traducirse a la moneda de presentación como se ha indicado anteriormente. Cualquier fondo de comercio y ajustes de valor razonable se tratan como activos y pasivos de la entidad extranjera y, por lo tanto, se retraduzcan en cada fecha de balance al tipo de cambio al contado al cierre. Las diferencias de cambio en partidas intragrupo se reconocen en resultados, a menos que sean consecuencia de la retraducción de la inversión neta de una entidad en una operación en el extranjero cuando se clasifique como patrimonio neto. Los dividendos pagados en moneda extranjera por una subsidiaria a su empresa matriz pueden dar lugar a diferencias de cambio en los estados financieros de los padres. No se eliminarán en la consolidación, pero se reconocerán en resultados. Cuando se elimina una operación en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de cambio en el patrimonio neto relacionado con esa operación en el extranjero se reconoce en ganancias o pérdidas cuando se reconoce la ganancia o pérdida por enajenación. Conclusión La noción de una moneda funcional de grupo no existe bajo IFRS La moneda funcional es puramente una entidad individual o un concepto basado en la operación del negocio. Esto ha hecho que la NIC 21 se convierta en una de las normas más complejas para las empresas que se convierten a las NIIF. Además, muchos grupos multinacionales han encontrado que el proceso consume tiempo y desafíos, sobre todo cuando se considera a entidades de grupos no comerciales en las que el énfasis de normas en factores externos sugiere que la moneda funcional de las subsidiarias corporativas podría ser la de la matriz, País de incorporación o la moneda en la que están denominadas sus transacciones. Las entidades que aplican las NIIF deben recordar que la evaluación de la moneda funcional es un paso clave cuando se considera cualquier cambio en la estructura del grupo o cuando se implementan nuevas estrategias de cobertura o de impuestos. Además, si las actividades de la entidad dentro del grupo cambian por cualquier razón, la determinación de la moneda funcional de esa entidad debe ser reconsiderada para identificar los cambios requeridos. La administración debe tener cuidado de documentar el enfoque seguido en la determinación de la moneda funcional para cada entidad dentro del grupo, utilizando una metodología consistente en todos los casos, particularmente cuando se requiere un ejercicio de juicio. Estudio de caso 1 Una entidad, con el dólar como su moneda funcional, compra planta de una entidad extranjera por 18m el 31 de mayo de 2008 cuando el tipo de cambio era de 2 a 1. La entidad también vende bienes a un cliente extranjero por 10,5m el 30 de septiembre 2008, cuando el tipo de cambio era de 1,75 a 1. En el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2008, ambos importes siguen pendientes y no han sido pagados. El tipo de cambio de cierre fue de 1,5 a 1. La contabilización de los elementos para el período finalizado el 31 de diciembre de 2008 sería la siguiente: La entidad registra la planta y el pasivo a 9m a 31 de mayo de 2008. Al cierre del ejercicio, pagado. Así, utilizando el tipo de cambio de cierre, el importe a pagar se retraduciría a 12m, lo que daría una pérdida cambiaria de 3m en resultados. El activo se mantiene a 9m antes de la depreciación. La entidad registrará una venta y una cuenta por cobrar de 6m. Al cierre del ejercicio, el saldo deudor se situaría en 7m, lo que daría una ganancia cambiaria de 1m que se contabilizaría en resultados. La NIC 21 no especifica dónde deben figurar las ganancias y pérdidas de cambio en el estado de resultados integrales. Estudio de caso 2 Una entidad tiene una filial extranjera de 100 propietarios, que tiene un valor en libros a un costo de 25 millones. Vende la filial el 31 de diciembre de 2008 por 45 millones. Al 31 de diciembre de 2008, el saldo crediticio de la reserva cambiaria correspondiente a esta filial era de 6 millones. La moneda funcional de la entidad es el dólar y el tipo de cambio al 31 de diciembre de 2008 es de 1 a 1,5. El valor liquidativo de la subsidiaria en la fecha de disposición fue de 28m. La filial se vende por 45m dividido por 1,5 millones, por lo tanto, 30m. En las cuentas de los derechos de los padres se mostrará una ganancia de 5m. En los estados financieros del grupo, la ganancia cambiaria acumulada en las reservas se transferirá al resultado, junto con la ganancia por disposición. La ganancia por disposición es de 30m menos 28m, por lo tanto 2m, que es la diferencia entre el producto de la venta y el valor liquidativo de la subsidiaria. A esto se añade el saldo de reserva de cambio de 6m para dar una ganancia total de 8m, la cual se incluirá en el estado de resultados del grupo. Graham Holt es examinador de ACCA y conferencista principal en contabilidad y finanzas en la Escuela de Negocios de la Universidad Metropolitana de Manchester. 21 Los Efectos de los Cambios en las Tasas de Cambio de Divisas Buscando ejemplos de la vida real. Los Reportes de Empresas son un importante servicio de investigación y benchmarking sobre prácticas de reportes de IFRS. La membresía de la facultad le da acceso a una variedad de otros recursos, incluyendo el contenido premium oculto en esta página. Sinopsis La NIC 21 prescribe la contabilización de: Transacciones en moneda extranjera Conversión de cuentas de operaciones en el extranjero antes de la consolidación Las transacciones individuales en moneda extranjera se registran inicialmente al tipo de cambio vigente en la fecha de la transacción. A la fecha de liquidación, el efectivo transferido se registra a la tasa vigente en la fecha de liquidación. Cualquier diferencia de cambio resultante se reconoce en resultados. El estado de situación financiera de una operación en el extranjero se convierte utilizando la tasa de cierre, que es el tipo de cambio a la fecha de presentación. La cuenta de pérdidas y ganancias y otros resultados integrales se convierten usando los tipos de cambio en las fechas de las transacciones. Cuando esto no sea posible, se podrá utilizar un tipo medio del año siempre que los tipos de cambio no fluctúen significativamente. Las diferencias de cambio que surgen se registran como otros ingresos integrales. Qué versión de la norma ¿Qué versión de la norma sólo está disponible para los miembros de la Facultad de Informes Financieros. Tenga en cuenta que para acceder a las versiones electrónicas de las NIIF a través de los enlaces de estos rastreadores estándar, primero debe haber iniciado sesión en eIFRS. Enmiendas recientes El acceso completo a los detalles de todas las enmiendas solo está disponible para los miembros de la Facultad de Informes Financieros. Averigüe cómo unirse a la facultad. La siguiente interpretación se refiere a la NIC 21 El inicio efectivo de la UEM después de la fecha de presentación de los estados financieros no altera los requisitos de la NIC 21 a la fecha de presentación de los estados financieros. Esta página fue actualizada por última vez el 25 de agosto de 2016. Contenido premium Últimos tweets Contacto Eventos Servicios de información legalEste sitio utiliza cookies para ofrecerle un servicio más atento y personalizado. Al usar este sitio usted acepta nuestro uso de cookies. Por favor, lea nuestro aviso de cookie para obtener más información sobre las cookies que usamos y cómo eliminarlas o bloquearlas. La funcionalidad completa de nuestro sitio no es compatible con la versión de su navegador, o puede haber seleccionado el modo de compatibilidad. Desactiva el modo de compatibilidad, actualiza tu navegador a Internet Explorer 9 o intenta utilizar otro navegador como Google Chrome o Mozilla Firefox. IAS Plus IAS más IAS Plus IAS 21 Los efectos de los cambios en las tasas de cambio de monedas Quick Article Links Overview IAS 21 Los efectos de los cambios en las tasas de cambio describe cómo contabilizar las transacciones y operaciones en moneda extranjera en los estados financieros, En una moneda de presentación. Se requiere que una entidad determine una moneda funcional (para cada una de sus operaciones si es necesario) basada en el entorno económico primario en el que opera y, en general, registra transacciones en moneda extranjera utilizando el tipo de conversión de contado a esa moneda funcional en la fecha de la transacción. La NIC 21 se volvió a emitir en diciembre de 2003 y se aplica a los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. El historial de la NIC 21 Exposición de Proyectos E11 Contabilidad para las Transacciones en el Extranjero y la Traducción de Estados Financieros Extranjeros Los efectos de las variaciones en las tasas de cambio IAS 21 Contabilidad de los efectos de las variaciones de las tasas de cambio El material de este sitio web es 2016 Deloitte Global Services Limited, o una firma miembro de Deloitte Touche Tohmatsu Limited o una de sus entidades relacionadas. Consulte Legal para obtener información adicional sobre derechos de autor y otra información legal. Deloitte se refiere a uno o más de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada británica limitada por garantía (DTTL), su red de firmas miembro y sus entidades relacionadas. DTTL y cada una de sus firmas miembro son entidades legalmente independientes y separadas. DTTL (también conocida como Deloitte Global) no proporciona servicios a los clientes. 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